中國證券監(jiān)督管理委員會山東監(jiān)管局行政處罰決定書（【2022】2號）
〔2022〕2號
當(dāng)事人：中天運會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡稱中天運），系山東東方海洋科技股份有限公司（以下簡稱東方海洋）2016年、2017年年度財務(wù)報表審計機構(gòu)，住所：北京市西城區(qū)。
楊錫剛，男，1967年6月出生，系東方海洋2016年、2017年年度審計報告簽字注冊會計師，住址：山東省臨沂市蘭山區(qū)。
李祥波，男，1977年12月出生，系東方海洋2016年年度審計報告簽字注冊會計師，住址：山東省臨沂市蘭山區(qū)。
王昆梁，男，1986年10月出生，系東方海洋2017年年度審計報告簽字注冊會計師，住址：山東省臨沂市蘭山區(qū)。
依據(jù)2005年修訂的《中華人民共和國證券法》（以下簡稱2005年《證券法》）的有關(guān)規(guī)定，我局對中天運違法違規(guī)行為進行了立案調(diào)查、審理，并依法向當(dāng)事人告知了作出行政處罰的事實、理由、依據(jù)及當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。當(dāng)事人未提出陳述、申辯意見，也未要求聽證。本案現(xiàn)已調(diào)查、審理終結(jié)。
經(jīng)查明，中天運存在以下違法事實：
一、中天運出具的東方海洋2016年、2017年年度審計報告存在虛假記載
經(jīng)我局另案查明，東方海洋《2016年年度報告》《2017年年度報告》未按規(guī)定披露與關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)聯(lián)交易金額分別為130，300萬元、91，110萬元，占東方海洋最近一期經(jīng)審計凈資產(chǎn)的比例分別為46.53%、31.86%?！?016年年度報告》《2017年年度報告》資產(chǎn)負債表個別列報項目存在虛假記載。
中天運作為東方海洋2016年、2017年年度財務(wù)報表的審計機構(gòu)，均出具了標準無保留意見的審計報告，合計確認業(yè)務(wù)收入943，396.2元。2016年年度審計報告簽字會計師為楊錫剛、李祥波，2017年年度審計報告簽字會計師為楊錫剛、王昆梁。
二、中天運在對東方海洋2016年至2017年年度財務(wù)報表審計時未勤勉盡責(zé)
（一）貨幣資金審計中部分實質(zhì)性審計程序未執(zhí)行
中天運收到青島銀行煙臺分行于2017年1月16日出具的銀行詢證函回函（索引號：F1-2-7-41）中“本公司向貴行已貼現(xiàn)而尚未到期的商業(yè)匯票”項下顯示2016年度有一筆金額為4，400萬元的商業(yè)匯票，付款人和承兌人均為東方海洋。東方海洋對該筆業(yè)務(wù)未進行賬務(wù)處理。中天運在東方海洋2016年年度財務(wù)報表審計時未關(guān)注到該事項，導(dǎo)致其未發(fā)現(xiàn)東方海洋2016年度與關(guān)聯(lián)方煙臺屯德水產(chǎn)有限公司之間的大額非經(jīng)營性票據(jù)往來事項，也未發(fā)現(xiàn)東方海洋《2016年年度報告》資產(chǎn)負債表個別列報項目存在虛假記載。
中天運在東方海洋2017年年度財務(wù)報表審計時對東方海洋在民生銀行開立的69××××06賬戶和在中國銀行、工商銀行、建設(shè)銀行、恒豐銀行等多家銀行開立的余額為零、余額較小賬戶未實施函證程序，審計工作底稿中未說明對相關(guān)銀行賬戶不實施函證的理由，導(dǎo)致其未發(fā)現(xiàn)東方海洋2017年與關(guān)聯(lián)方存在頻繁大額資金往來且未進行賬務(wù)處理的情形，也未發(fā)現(xiàn)東方海洋《2017年年度報告》資產(chǎn)負債表個別列報項目存在虛假記載。
中天運在上述審計程序中，未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未對函證程序的結(jié)果實施恰當(dāng)評價，未對相關(guān)銀行賬戶實施函證程序，違反《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》（財會〔2010〕21號）第二十八條、《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（財會〔2010〕21號、財會〔2016〕24號）第十條、《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》（財會〔2010〕21號）第十二條和第二十三條的規(guī)定。
（二）審計計劃中的部分審計程序未履行，部分審計事項未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)
在中天運2016年、2017年具體審計計劃中，“針對認定層次評估重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域及擬實施的主要審計程序”均包含“關(guān)聯(lián)方占用資金：獲取全年度銀行對賬單，與賬面核對，關(guān)注是否存在未入賬的大額資金款項，是否為關(guān)聯(lián)方短期占用未入賬”。中天運僅獲取部分銀行賬戶對賬單，對東方海洋銀行賬戶對賬單和明細賬的核對程序未執(zhí)行到位，導(dǎo)致其未發(fā)現(xiàn)東方海洋2016年、2017年與關(guān)聯(lián)方存在頻繁大額資金往來且未進行賬務(wù)處理的情形。
中天運在東方海洋2016年年度財務(wù)報表審計時，對東方海洋控股子公司煙臺得灃海珍品有限公司（以下簡稱得灃海珍品）銀行存款實施的進一步審計程序目標包括“應(yīng)當(dāng)記錄的貨幣資金均已記錄”，該目標用于驗證財務(wù)報表認定的完整性。中天運在對東方海洋相關(guān)銀行賬戶對賬單進行核對時未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未獲取得灃海珍品銀行賬戶開立清單，未發(fā)現(xiàn)得灃海珍品開立的工商銀行萊山支行16××××64賬戶信息，未對該銀行賬戶進行函證，導(dǎo)致其未發(fā)現(xiàn)得灃海珍品未對該銀行賬戶相關(guān)交易進行賬務(wù)處理，也未發(fā)現(xiàn)得灃海珍品2016年通過該賬戶與關(guān)聯(lián)方之間的多筆大額非經(jīng)營性資金往來。
東方海洋2017年從興業(yè)國際信托有限公司取得一筆8，000萬元借款，對該筆借款未進行賬務(wù)處理。中天運在東方海洋2017年年度財務(wù)報表審計時，在東方海洋《企業(yè)信用報告》中發(fā)現(xiàn)了該筆借款信息但未實施進一步審計程序，未對該筆借款的賬務(wù)處理作出恰當(dāng)判斷，導(dǎo)致其未發(fā)現(xiàn)東方海洋《2017年年度報告》資產(chǎn)負債表個別列報項目存在虛假記載。
中天運在上述審計程序中，未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，違反《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》（財會〔2010〕21號）第二十八條、《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（財會〔2010〕21號、財會〔2016〕24號）第十條的規(guī)定。
上述違法事實，有相關(guān)審計報告、收費憑據(jù)及發(fā)票、相關(guān)審計工作底稿、情況說明、相關(guān)當(dāng)事人詢問筆錄等證據(jù)證明，足以認定。
我局認為，中天運的上述行為違反了2005年《證券法》第一百七十三條的規(guī)定，構(gòu)成2005年《證券法》第二百二十三條所述的行為。中天運出具2016年年度審計報告的直接負責(zé)的主管人員是楊錫剛、李祥波，出具2017年年度審計報告的直接負責(zé)的主管人員是楊錫剛、王昆梁。
根據(jù)當(dāng)事人違法行為的事實、性質(zhì)、情節(jié)與社會危害程度，依據(jù)2005年《證券法》第二百二十三條的規(guī)定，我局決定：
一、對中天運會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入943，396.2元，并處以943，396.2元罰款；
二、對楊錫剛給予警告，并處以80，000元罰款；
三、對李祥波給予警告，并處以50，000元罰款；
四、對王昆梁給予警告，并處以50，000元罰款。
上述當(dāng)事人應(yīng)自收到本處罰決定書之日起15日內(nèi)，將罰款匯交中國證券監(jiān)督管理委員會開戶銀行：中信銀行北京分行營業(yè)部，賬號：7111010189800000162，聯(lián)行號：302100011106，由該行直接上繳國庫，并將注有當(dāng)事人名稱的付款憑證復(fù)印件送中國證券監(jiān)督管理委員會行政處罰委員會辦公室和我局備案。當(dāng)事人如果對本處罰決定不服，可在收到本處罰決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會申請行政復(fù)議，也可在收到本處罰決定書之日起6個月內(nèi)直接向有管轄權(quán)的人民法院提起行政訴訟。復(fù)議和訴訟期間，上述決定不停止執(zhí)行。
中國證券監(jiān)督管理委員會山東監(jiān)管局??????
2022年3月23日????